Este modelo ayuda a implantar la última
etapa del modelo de planeación estratégica y facilita la toma de decisiones y
la implantación de acciones concretas.
En el proceso de planeación operativa en
toda empresa debe estar consciente de que tiene tres elementos para encauzar su
futuro (costos, volúmenes y precios), de esta manera, cada uno de los factores
que conforma el modelo costo-volumen-utilidad se ve afectado por la
globalización, y por lo tanto requiere consideraciones especiales
Precio: El precio de los productos no es
un factor controlable por la empresa, ya que para poder competir se requiere igualar
o incluso reducir el precio respecto a sus competidores.
Volumen: La variable volumen depende de
factores tan diversos como la saturación del mercado, por lo tanto, la empresa
debe realizar constantemente estudios del mercado y la industria.
Costo: Es quizá el único que puede ser
controlado directamente por la empresa, la tendencia es intentar reducirlos lo
máximo posible y, al mismo tiempo, hacer
más eficiente
su utilización.
B. Fundamentos del modelo
costo-volumen-utilidad
En la contabilidad financiera tradicional, tanto los costos fijos como los variables se utilizan para el
cálculo de la utilidad de la empresa, sin
hacer distinción expresa de ellos en relación con
su comportamiento. Sin embargo, para las decisiones operativas de la empresa
resulta sumamente útil el presentar la utilidad expresando cuáles costos son fijos y cuáles
variables.
A
este enfoque se le denomina “enfoque de contribución” o “costeo
directo” el cual tiene una visión especial del flujo de costo, donde las ventas deben
cubrir primeramente los costos variables, el resultado, llamado margen de
contribución, representa la riqueza residual con la que la empresa intentará
cubrir sus costos fijos.
La utilidad de operación bajo
este enfoque se obtiene de la siguiente manera:
Ventas
_ Costos variables
= Margen de contribución
- Costos fijos
= Utilidad de operación
C. Formas de representar el punto de
equilibrio
Para calcular el punto de equilibrio es
necesario tener bien identificado el
comportamiento de los costos, se mencionan las siguientes maneras:
1. Algebraica: Se ha establecido que el punto
de equilibrio se ubica donde los ingresos son iguales a los costos.
Donde:
P =Precio por unidad
X= número de unidades vendidas
CV=costo variable por unidad
CF= costo fijo total en un
tramo definido
2. Gráfica: Esta forma permite evaluar la
repercusión que sobre las utilidades tiene cualquier movimiento o cambio de
costos, volumen de ventas y precios.
El punto de equilibrio muestra cómo los
cambios operados en los ingresos o costos por diferentes niveles de venta
repercuten en la empresa, generando utilidades o pérdidas.
D. Supuestos del modelo
1. Tanto la función de ingresos como la de costos
tienen un comportamiento lineal, lo cual es válido dentro de un nivel
relevante, de tal manera que el fundamento de linealidad no se aplica en
niveles o volúmenes extremadamente altos o bajos.
2. Existe sincronización perfecta entre el volumen de
ventas y el de producción, lo cual trae por consecuencia que los inventarios de
artículos terminados permanezcan constantes.
3. Existe la posibilidad de una perfecta
diferenciación de los costos en fijos y variables.
4. El cambio de
alguna de las variables no tiene efecto sobre las demás, que se suponen
constantes.
5. Durante la búsqueda del punto de equilibrio no se
produce modificación alguna de la
eficacia y la eficiencia de los insumos que intervienen en la
organización.
6.
El modelo se basa, originalmente, en la
utilización de una sola línea en la empresa: el denominador del modelo es el
margen de contribución por línea y no de un conjunto de líneas; para esta
limitación existe el cálculo del punto de equilibrio para varias líneas
E. Discrepancias de supuestos entre
economistas y contadores al usar el modelo costo-volumen-utilidad
Básicamente, existen dos discrepancias:
1. El comportamiento del costo por unidad: Suponen que
la función de costos variables es lineal, básicamente, por efecto práctico del
análisis, mientras que los economistas suponen que es una curva
2. Los contadores suponen que entre la variable precio
y la variable demanda existe también una función lineal, es decir, no reconocen
el efecto que el cambio de precios tiene sobre la demanda.
F. La planeación de utilidades y la relación
costo-volumen-utilidad
De acuerdo con el objetivo de cada empresa, se
puede calcular cuánto hay que vender, a qué costos y a qué precio para lograr
determinadas utilidades.
La manera de calcular la cantidad de unidades que
deben venderse para obtener una determinada utilidad es la siguiente:
G. La gráfica volumen-utilidad
Desde el punto de vista de la presentación visual, la
gráfica volumen-utilidad
facilita el análisis de diferentes situaciones en que puede
encontrarse la empresa, así como su efecto sobre las utilidades.
H. El efecto de la apertura en el modelo
costo-volumen-utilidad
Los objetivos esenciales de la administración son
maximizar el valor de la empresa e incrementar su capacidad de servicio.
La apertura comercial ha provocado que las empresas
tengan que redoblar esfuerzos para alcanzar su supervivencia, es importante que
la empresa tenga clara su estrategia y utilice herramientas que le permitan un
adecuado proceso de planeación y de toma de decisiones.
I.
Análisis de
cambios en las variables del modelo costo-volumen-utilidad
Este modelo permite analizar los efectos de los
cambios en los costos, precios y
volúmenes, así como en las utilidades de la empresa, proporcionando un banco de
datos que propiciará un ambiente óptimo en la empresa durante el próximo
periodo.
1. Cambios en la variable de los costos unitarios
Una estrategia para incrementar utilidades, y por
lo tanto hacer bajar el punto de equilibrio, es tratar de reducir los costos
variables. Esto se logra utilizando eficazmente los
recursos o insumos o empleando materias primas más baratas que las actualmente
utilizadas al disminuir el costo variable, el margen de contribución se
incrementa; en cambio, si aumentan los costos variables unitarios, el margen de
contribución disminuye, lo cual origina las mismas consecuencias sobre las
utilidades.
2. Cambios en la variable de precio
Se debe considerar el mercado en el que se colocan
los productos de la organización y que los clientes estén dispuestos a pagar cierto
precio en áreas de determinada calidad en el servicio.
3. Cambios en la variable de costos fijos
También
pueden producirse movimientos en estos costos, de tal modo que si se
incrementan la empresa tiene que realizar un esfuerzo adicional para cubrirlos.
4. Análisis de la variable volumen
Este análisis es muy simple, pues cualquier
incremento de volumen por arriba del punto de equilibrio actual representa un
aumento de utilidades, y cualquier disminución del volumen trae aparejado un
decremento de utilidades.
J. Análisis de las variaciones en los márgenes de
contribución
Por supuesto, el margen de contribución presupuestado
y el real pueden diferir debido a cambios en los costos variables.
1. Variación en el volumen de ventas
La variación en el volumen de ventas es la
diferencia entre:
1) el margen de contribución que la compañía
hubiera tenido si se hubiesen vendido lo que el presupuesto indicaba en cuanto
a número y margen de contribución unitario y
2) el margen de contribución que la compañía
hubiera tenido con las unidades realmente
vendidas si se hubiera mantenido el margen de contribución
presupuestado.
2. Variación en precio de venta
Si el costo variable por unidad no se modifica, un cambio en el precio de venta ocasiona
una variación en el margen
de contribución unitario por la misma cantidad y en la misma
dirección.
3. Análisis CVU en instituciones sin fines de lucro
Si las utilidades sin fines de lucro no buscan la generación de
utilidades, parecería que el modelo costo-volumen-utilidad carece de
sentido. Sin embargo, algunas entidades logran utilidades por medio de
concesiones
L. El modelo costo-volumen-utilidad y el costeo
basado en actividades
El modelo costo-volumen-utilidad se sustenta en la
división de los costos en costos variables (modificados en función de las ventas), y costos fijos (que no se modifican).
Si se desea tener información más confiable para utilizar el modelo costo-volumen-utilidad
en el diseño de estrategias y la toma de decisiones, se debe
modificar la manera
de utilizarlo para que proporcione información útil y confiable a los diferentes usuarios del mismo. La modifica-ción que se requiere consiste en que el modelo, en vez
de utilizar sólo el volumen de unidades para determinar los costos, los clasifique en función de cuatro diferentes categorías:
a) los costos que se modifican en función de las unidades vendidas o producidas;
b) los que se modifican de acuerdo con el tiempo de preparación para arrancar
o tirar una corrida;
c) los relacionados con los departamentos de apoyo, y
d) los que se modifican en función de algún factor ajeno a los anteriores, como el número de
facturas, el número de horas de capacitación, las horas de ingeniería,
etcétera.
Se concluye, por lo tanto, que existen cuatro
niveles: nivel unitario, que es el costo variable; nivel por corridaque son los
costos fijos que varían en función de las
actividades directas al producto o servicio; nivel de producto que son los
costos fijos que varían en función de las
actividades de apoyo, y nivel fábrica que son las actividades que se efectúan para
posibilitar los procesos de fabricación en general.
M. La palanca de operación y el riesgo de operación
o de negocio
El apalancamiento de operación puede ser analizado
básicamente a través del modelo costo-volumen-utilidad, ya que al calcular el
punto de equilibrio de la empresa se verá qué tan bueno o malo es el
apalancamiento que tiene.
N. El modelo costo-volumen-utilidad y el flujo de
efectivo
El modelo costo-volumen-utilidad, como ya se ha
mencionado, es una herramienta útil para la planeación de utilidades. También,
con algunas adaptaciones, es de gran utilidad para planear los flujos de efectivo de una empresa.
O. El modelo CVU y la capacidad instalada
La flexibilidad y
facilidad de uso del modelo CVU nos permite ajustarlo con el fin de obtener información valiosa para
tomar decisiones y planear, pero las
empresas enfrentan ciertas restricciones de capacidad. Dichas restricciones no
se limitan solamente a la capacidad física (espacio, capacidad de producción,
etc.), sino también a otros factores como la participación de mercado y el
máximo de productos o servicios que la empresa puede colocar en el mercado de
acuerdo con la demanda de la industria, la madurez de la misma, etcétera
P. El modelo costo-volumen-utilidad y el análisis
de sensibilidad (simulación)
La técnica denominada simulación, ideada para
diseñar y elegir las mejores acciones que colocarían a la empresa en el lugar
deseado por la administración
Ventajas:
1. Permite experimentar con un modelo de sistema y
no con el sistema real.
2. Facilita la proyección de hechos futuros y
detecta cuál será la reacción del sistema real.
3. Ayuda a que la empresa conozca con anticipación
los efectos que pueden ocurrir con la liquidez y la rentabilidad, antes de
comprometerlos con una acción determinada.
4. Se logra analizar en forma independiente cada
una de las variables que integran el modelo, facilitando la solución de
problemas específicos de cada una
de las variables, así como su expresión óptima.
5. Disminuye el riesgo del negocio cuando se
enfrenta un problema, al elegir la acción adecuada basada en información
objetiva.
Bibliografía
Ramírez Padilla David Noel ( 2008 ).Contabilidad Administrativa. (8va. ed). México: McGraw-Hill
Interamericana
